Проверка формы 6 ндфл
Прежде чем отправить расчет по форме 6-НДФЛ а налоговую, бухгалтеру стоит самостоятельно ее проверить. Проверяется правильность исчисленной и удержанной суммы НДФЛ. После того, как расчет поступает в ИФНС, налоговые инспектор проверяет в нет контрольные соотношения, а также проводит сверку данных в расчете с данными, представленными в справках 2-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль. Зная как налоговая проверяет 6-НДФЛ, компания может перед отправкой расчета проверить его самостоятельно. В этом случае можно будет избежать неприятностей, связанных с доначислением налога или наложением штрафов и пени.
Контрольные соотношения в 6-НДФЛ
Важно! Налоговый инспектор, после приема отчета, проводит его камеральную проверку, при которой проверяется правильность заполнения, сумм и указанных дат.
Контрольные соотношения в 6-НДФЛ, по которым проверяет налоговый орган:
- Дата – отчет должен предоставляться в установленный срок;
- Значение, указанное в 020 графе (начисленный доход) не должно превышать значения, указанного в 030 графе (налоговые вычеты). Однако равное значение в этих двух графах допускается.
- Значение, указанное в 040 графе (начисленный налог) не должно превышать значение, указанное в 050 графе (фиксированный авансовый платеж). Как и предыдущем контрольном соотношении, равное значение показателей в этих графах допускается.
- Значение, указанное в 040 графе рассчитывается по следующей формуле: 010 х (020 – 030) = 040.
- Значения 040 и 070 граф не должны быть равными, так как НДФЛ не должен начисляться в одном налоговом периоде, а удерживаться в другом.
- Сумма платежей, перечисленная по расчетному счету, должна соответствовать разнице строк 070 и 090.
- Дата оплаты налога не должна быть позднее даты, указанной в 120 строке.
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Проверка расчета 6-НДФЛ проводится путем сопоставления с данными, указанными в отчете 2-НДФЛ, а также декларации на прибыль. Проводя сверку 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, налоговая проверяет следующие соотношения:
- Начисленный доход по 020 строке 6-НДФЛ должен соответствовать сумме всех предоставленных справок 2-НДФЛ, а также сумме, указанной в строке 020 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Доход по дивидендам по 025 строке 6-НДФЛ должен равняться сумме по коду 1010 справки 2-НДФЛ и коду 1010 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Налог по 040 строке 6-НДФЛ должен равняться сумме налога по всем 2-НДФЛ, а также налогу, указанному в 030 строке Приложения 2 декларации на прибыль;
- Неудержанный налог по строке 080 6-НДФЛ должен соответствовать неудержанному налогу, указанному во всех справках 2-НДФЛ, а также сумме строки 034 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Данные о количестве ли, получивших доход, отраженные в строке 060 6-НДФЛ, должны соответствовать числу предоставленных в налоговый орган справок 2-НДФЛ, а также количеству Приложений 2 к декларации на прибыль.
Важно! Все соотношения между 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации на прибыль бухгалтер может проверить и самостоятельно. В этом случае у него будет возможность своевременно исправить допущенные ошибки, что позволит избежать начисления штрафов и пени, а также доначисления суммы налога.
Что еще проверяет налоговая
Форма 6-НДФЛ
Расчет, представляемый компаниями и предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, заполняется по форме 6-НДФЛ. Данную форму отличают некоторые особенности, которые отличают ее от других отчетов. Оформлять 6-НФДЛ нужно за каждый квартал, причем некоторая информация вносится нарастающим итогом. Довольно часто в отчете могут встречаться суммы, которые переходят из прошлого отчетное периода в последующий. Связано это с тем, что выплата заработной платы происходит уже после завершения того месяца, за который она начислялась. Исходя из этого начисленный доход будет переноситься на следующий месяц, что приводит к разрывом в датах между фактическим расчетом налога и выплатой дохода. Особенно большой разрыв может получиться, если первые дни месяца приходятся на выходные.
Помимо этого, отличие 6-НДФЛ от других отчетов также заключается в том, что вся вносимая в отчет информация может сравниваться с информацией других отчетов, в которых также отражается заработная плата физлиц.
Штраф за нарушение в отчете по форме 6-НДФЛ
Важно! Если при проверке налоговики не находят в расчете по форме 6-НДФЛ каких-либо ошибок, то проверка завершается. Но если у налогового инспектора возникают какие-либо вопросы, то он составляет акт по итогам проверки.
Все суммы, которые вносятся в отчет, а также даты поступлений проверяются при выездных проверках. Однако, это не значит, что в случае неправильного заполнения компании или ИП не будет грозить ответственность и следить за правильностью заполнения не стоит. В первую очередь стоит обратить внимание на то, чтобы в компании действовала система внутреннего контроля, которая позволяла бы в автоматическом режиме проверять корректность вносимой информации, а в случае ошибок исправлять их. Если об этом не позаботиться заранее, то ошибки, выявленные налоговым органом, приведут к тому, то компании начислят штраф, пени, а также доначислят налог. Если налоговики обнаружили в расчете 6-НДФЛ нарушения, то действия их будут следующими:
- В первую очередь отправляется запрос физлицу, в котором содержится требование о предоставлении пояснительного документа. В этом документе должно содержаться объяснение по противоречиям, выявленным в отчете.
- Если данный документ не сможет удовлетворить требования проверяющих, то будет составлен акт о нарушении.
Все те, кто должен подавать в налоговую расчет 6-НДФЛ, возможность проверки контрольных соотношений позволяет снизить интерес налоговиков к своей компании. Поэтому, прежде чем направлять расчет в налоговый орган, следует самостоятельно проверить все контрольные соотношения, чтобы лишний раз удостовериться в том, что отчет составлен верно и вероятность штрафов минимальная.
Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ позволяют не только установить корректность ее заполнения, но и осуществить увязку с данными иной отчетности. Рассмотрим, на что надо обратить внимание при их применении.
Правильность цифр и дат, попадающих в 6-НДФЛ, по первым 3 пунктам ИФНС проверит только при выездной проверке. Однако составителю отчета необходимо создать систему внутреннего контроля, позволяющую систематически отслеживать правильность вносимых в отчетность цифр и своевременно исправлять неверно отраженные в 6-НДФЛ данные. Несоблюдение этого приведет не только к доначислению налога к уплате и наказанию в виде пеней и штрафа, но и к санкциям за подачу недостоверных сведений (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Подробнее о штрафах, имеющих отношение к этому отчету, читайте в статье «Размер штрафа за несвоевременную сдачу отчета 6-НДФЛ» .
Представляемые в налоговые органы текущие отчеты обязательно будут проверены ИФНС логически, а данные годового отчета будут дополнительно сверены со сведениями, поданными в справках 2-НДФЛ и в декларации по прибыли.
В отношении правил логической проверки текущих отчетов 6-НДФЛ и сопоставления отчетности с данными иных источников ФНС разработала документ, содержащий необходимые для контроля соотношения, которыми будут руководствоваться налоговые органы, проверяя 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Все содержащиеся в нем контрольные соотношения (далее — КС) разбиты на 4 группы, пронумерованы, снабжены комментариями о возможных нарушениях, с ними связанных, и указаниями на действия проверяющих по возможному или выявленному нарушению. К числу этих действий относятся:
- запрос пояснений по выявленному противоречию;
- составление акта о нарушении, если пояснения не удовлетворят проверяющих.
Для составителей формы 6-НДФЛ эти соотношения представляют несомненный интерес, т. к. позволяют самостоятельно проверить логичность данных подаваемой в ИФНС отчетности и увязать указанную в ней информацию со сведениями, имеющимися в других отчетах и документах.
О контрольных соотношениях по другим налоговым отчетам узнайте из материалов нашего сайта:
- «Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?» ;
- «Как не запутаться в контрольных соотношениях к расчету по страховым взносам» .
Контрольные соотношения 6-НДФЛ при логической проверке
Соотношения, используемые для логической проверки, составляют 1 группу. В их число входят КС:
- 1.1 — проверка даты представления отчета на соответствие установленному сроку. Выявленная задержка сразу вызывает составление акта о нарушении.
О сроках, которых следует придерживаться при сдаче отчета, читайте в материале «Сроки сдачи отчета 6-НДФЛ» .
- 1.2 — сумма начисленного дохода (стр. 020) не может быть меньше суммы вычетов (стр. 030). Это свидетельствует о необоснованном завышении вычетов.
- 1.3 — сумма рассчитанного по соответствующей ставке (стр. 010) налога (стр. 040) арифметически должна соответствовать базе его расчета (разнице строк 020 и 030). Допустимыми являются отклонения от нее, не превышающие 1 руб. на каждого человека при каждой выплате облагаемого дохода.
- 1.4 — величина начисленного налога (стр. 040) не может быть меньше суммы фиксированного аванса по нему (стр. 050). Если это имеет место, то существует ошибка в расчете величины фиксированного аванса.
Кроме того, будут сверены имеющиеся в ИФНС данные по уплате налога, и здесь внимание привлекут следующие КС, образующие 2 группу:
- 2.1 —объем поступивших в бюджет платежей по налогу не может быть меньше разницы между суммой фактически удержанного НДФЛ (стр. 070) и величиной налога, возвращенного налогоплательщику (стр. 090). Если это присутствует, то говорит о неполном перечислении платежей в бюджет.
- 2.2 — соответствие дат фактических платежей датам, указанным как срок для перечисления налога (стр. 120). Платежи, осуществленные позднее, будут свидетельствовать о нарушении срока оплаты.
Всегда ли просрочка уплаты НДФЛ грозит штрафом, узнайте из этой публикации .
Рассмотрим контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и прибыльной декларации.
Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли
3 группа КС применяется только для проверки годового отчета 6-НДФЛ, данные которого сопоставляются со сравнимыми сведениями, внесенными в отчетность:
- 2-НДФЛ, сдаваемую только по году (п. 2 ст. 230 НК РФ) и имеющую признак 1 (т. е. по тем доходам, в отношении которых налоговый агент исполняет все необходимые функции: начисления, удержания и перечисления в бюджет налога).
О правилах оформления этой справки подробнее читайте в статье «Как правильно сделать справку 2-НДФЛ» .
- По налогу на прибыль, включающую данные о выплате доходов всем физлицам (приложение 2 к декларации по прибыли) также только в отчете за год (п. 1.8 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Это приложение заполняется при наличии в году физлиц, которым выплачиваются доходы, возникшие по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок или в виде выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Эту группу КС составляют такие соотношения:
- 3.1 — общая величина начисленного дохода (стр. 020) по каждой из примененных ставок (стр. 010) должна совпадать с итоговым значением суммы дохода по аналогичной ставке для отчетности 2-НДФЛ и с такими же данными, показанными для той же ставки в стр. 020 приложения 2 к декларации по прибыли;
- 3.2 — объем доходов в виде дивидендов (стр. 025) должен совпасть с аналогичной суммой, показанной во всех справках 2-НДФЛ по коду 1010, и величиной дохода, отраженной по такому же коду в приложениях 2 к декларации по прибыли;
- 3.3 — рассчитанный по соответствующей ставке (стр. 010) налог (стр. 040) должен быть равен общей сумме налога для такой же ставки по всем справкам 2-НДФЛ и величине налога, указанной для той же ставки в стр. 030 приложения 2 к декларации по прибыли;
- 3.4 — информация о величине неудержанного налога (стр. 080) должна соответствовать общей сумме таких же показателей по всем справкам 2-НДФЛ и сумме строк 034 приложений 2 к декларации по прибыли;
- 3.5 —данные о количестве лиц, получивших доходы (стр. 060) должны совпасть с количеством поданных в ИФНС справок 2-НДФЛ и количеством приложений 2, оформленных к декларации по прибыли.
Если ФНС обнаружит расхождения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то потребует представить пояснения по нестыковкам. При этом разница в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2018 год на 1 рубль несчитается критичной.
Как проверить 6-НДФЛ на ошибки, см. .
Сопоставление отчета с иными данными
В эту группу (4) включено КС 4.1, согласно которому величина фиксированного авансового платежа (стр. 050) не может остаться неуказанной при наличии выданного отчитывающемуся лицу документа (патента), обязывающего его к уплате такого платежа (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Вносить данные в эту строку в форме 6-НДФЛ должны налоговые агенты, к которым налогоплательщики, работающие по патенту, представили уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Если стр. 050 заполнена, а сведений о выдаче патента в ИФНС нет, то сумма начисленного к уплате налога оказывается неправомерно заниженной.
Кроме этого, суммы в строках 020 и 025 налоговики сравнивают со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» раздела 1 подраздела 1.1 из расчета по взносам. Это предусмотрено контрольными соотношениями к ЕРСВ (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@)/. Если при этом доход по 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налогоплательщик будет обязан это объяснять.
Итоги
Знание контрольных соотношений, применяемых ИФНС при проверке отчетов 6-НДФЛ, позволит составителю этой формы уже на этапе ее подготовки самому проверить те параметры, на которые при контроле будут ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления неувязок в отчетности, необходимости дачи пояснений по ним и представления уточненных отчетов.
Независимо от опыта в заполнении налоговых отчетности, риск введения некорректной информации присутствует всегда. Именно поэтому для снижения риска получения штрафа или отправки пояснительной документации применяются контрольные соотношения 6-НДФЛ.
Строка 6-НДФЛ | 2-НДФЛ | |
= | Сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам | |
025 — «В том числе сумма начисленного дохода в виде » | = | Сумме дохода в виде дивидендов справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
040 «Сумма исчисленного налога» (по соответствующей ставке, отраженной в строке 010) | = | Сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
«Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» | = | Сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
060 «Количество физических лиц, получивших доход» | = | Общему количество справок 2-НДФЛ |
Что еще проверяется налоговой
Для проверки отчетности в первой группе помимо логической проверки также применяется контрольные соотношения. Процесс начинается с даты, в которую была передана отчетность: соответствует ли она установленным срокам или была предоставлена позднее? При обнаружении даже малейшей задержки на предприятие будет составлен акт о нарушении.
После проверки даты процесс переходит на 020 строку отчета, где указаны суммы доходов. Стоит помнить, что в 030 строке сумма должна быть менее суммы, указанной в 020 строке. В случае если в 020 строке сумма указана меньше, чем в 030 строке, значит, предоставленные в отчете вычеты необоснованно завышены.
Сумма в строке 010 должна соответствовать получаемой разнице при вычете из строки 020 суммы из 030 строки. Максимальное допустимое отклонение для одного физ. лица составляет 1 руб. Проверяется налоговиками и строка 040. Внесенная в нее сумма должна превышать занесенный по нему в строке 050 фиксированный аванс. Подвергаются сверке и сведения об объеме платежей, осуществленных в бюджет, и дат, когда осуществлялось фактическое перечисление налога.
Также подробное видео о том, как будут проверять документацию контролирующие органы:
Особенности отчета 6-НДФЛ
Форма имеет особенные черты, отличающие ее от других видов налогов, изымаемых из физических лиц. Во-первых, данный вид отчета подлежит оформлению каждый квартал. При этом определенная часть информации в нее заносится . В случае наличия у компании филиалов на них происходит формирование сведений в отдельных отчетах. В 6-НДФЛ указывается обобщенная информация по доходу всех сотрудников компании.
Чаще всего именно в этом отчете встречаются суммы, плавно переходящие из прошлого отчетного периода в следующий отчет. Это связано с выплатой зарплаты, осуществляемой после завершения месяца, за который она была начислена. Таким образом, начисленный доход переносится на следующий месяц, тем самым создавая определенные разрывы в датах, когда должны быть произведены вычеты налога и фактическая выдача дохода. Особенно существенными разрывы в датах становятся при выпадании первых дней нового месяца на выходные.
Отличает от других видов отчетности 6-НДФЛ и то, что заносящиеся в нее данные впоследствии могут быть сравнены с информацией, присутствующей в другой отчетности, в которой также отражены сведения о доходах физ. лиц.
По каким ошибкам может быть выписан штраф
Заносимые в отчет суммы и даты их поступления в первых трех пунктах проверяются ИНФС лишь в случае осуществления выездной проверки. Но это не означает, что за правильностью заполнения отчетности в этих пунктах можно не следить. Наоборот, в первую очередь следует позаботиться о создании специальной системы внутреннего контроля, способной в автоматическом режиме осуществлять проверку документов на корректность вносимых данных и при обнаружении несоответствий подвергать их исправлению.
Если заранее об этом не позаботиться, то выявленные впоследствии налоговиками ошибочные данные могут привести к доначислению налога, а также дополнительному наказанию в виде пени и штрафа. В худшем случае компанию могут ожидать и более серьезные санкции за предоставление недостоверной информации. С мерами наказаний, применяемыми в случае обнаружения грубых ошибок в отчете, можно ознакомиться в параграфе 1 ст. 126.1 НК.
Все передаваемые налоговикам отчеты проходят обязательную проверку в ИФНС логически. Помимо этого, все годовые отчеты впоследствии подвергаются дополнительной сверке с информацией, указанной в справках 2-НДФЛ, а также в декларации со сведениями о прибыли.
Для логической проверки предоставляемых в ФНС текущих отчетностей используется специальный документ, в котором прописаны все контрольные соотношения. В контрольном документе они разделены на 4 группы, обладают особенными номерами и комментариями, позволяющими быстро обнаруживать в текущих отчетностях возможные нарушения и поиски их решения.
В числе действий, которые совершаются налоговиками, выявившими какие-либо нарушения в отчете, присутствуют и такие, как:
- Отправка запроса физлицу с требованием предоставления пояснительного документа, объясняющего выявленное противоречие сведений в отчете.
- Если предоставленный пояснительный документ не смог удовлетворить интерес проверяющего, то составляется акт о нарушении.
В действительности всем, кто обязан регулярно заполнять и предоставлять 6-НДФЛ, контрольное соотношение дает возможность проверить отчет самостоятельно, тем самым снизив риск увеличения интереса налоговых служб к компании. Также эти соотносительные документы позволяют их составителям увязать к ним присутствующую в других видах отчетностей информацию.
Зная, как налоговая проверяет 6-НДФЛ, каждое физ. лицо сможет лично перед отправкой отчета проверить самые щекотливые места документа. Вовремя выявленные ошибки и несоответствия помогут избежать штрафов и иных санкций.
Камеральная проверка 6-НДФЛ затрагивает контрольные соотношения между данными самого расчета и прочими отчетами, подаваемыми в ИФНС. В нашей статье расскажем о принципах камеральной проверки 6-НДФЛ, а также что грозит НДФЛ-агенту, если инспектор найдет нарушения.
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Камералка проводится непосредственно в стенах налогового органа, без выезда к налоговому агенту. Проверка данного вида длится в течение 3 месяцев со дня подачи расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Актуальная информация о критериях для поиска нарушений в расчете содержится в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Анализ данных происходит внутри расчета, а также в сопоставлении с карточкой расчетов с бюджетом и другими отчетами, подаваемыми в ИФНС.
Перечислим, какие контрольные соотношения используют налоговики, чтобы найти нестыковки в расчете 6-НДФЛ:
- Отслеживается дата представления расчета, зафиксированная налоговым органом на титульном листе. Она не должна быть позже установленной законом.
- Значение в строке должно быть больше или равно значению в строке 030.
- Значение в строке должно быть больше или равно значению в строке 050.
- Необходимо соблюдение следующего равенства: строка 040 = строка 010 × (строка - строка 030).
Отметим, что равенство строк и соблюдаться не должно, поскольку НДФЛ может быть начислен в одном периоде, а удержан в другом. Например, если зарплата сотрудникам выплачивается в следующем месяце после месяца ее начисления. В такой ситуации НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала исчисляется в одном квартале, а удерживается и перечисляется в бюджет в следующем.
Сверка формы 6-НДФЛ с совершенными платежами в бюджет
В ходе проверки делается сравнение данных расчета с КРСБ по конкретному налоговому агенту:
- 1-я проверка: уплаченный НДФЛ с начала года по КРСБ больше или равен разности строк 070 и ;
- 2-я проверка: дата оплаты налога по КРСБ более ранняя или совпадает с данными в строке .
Проверка соответствия форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Поскольку 2-НДФЛ сдается по итогам года, то рассмотренные ниже алгоритмы выявления нарушений применяются для годового 6-НДФЛ.
Проверка годовой суммы начисленного дохода:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке .
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строк «Общая сумма дохода» по всем физлицам.
- В декларации по налогу на прибыль (далее — НП) суммируем строки 020 приложения 2 по всем физлицам.
Проверка годовой суммы начисленных дивидендов:
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 025.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения по коду доходов 1010 по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем значения по коду доходов 1010 в приложении 2 по всем физлицам.
Проверка годовой суммы исчисленного налога:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 040.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строки «Сумма налога исчисленная» по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем строки 030 в приложении 2 по всем физлицам.
- Должно соблюдаться равенство: п. 2 = п. 3 + п. 4.
Проверка годовой суммы неудержанного налога:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 080.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строки «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем строки 034 в приложении 2 по всем физлицам.
- Должно соблюдаться равенство: п. 2 = п. 3 + п. 4.
Проверка общего количества физлиц, которые получили доход:
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 060.
- Считаем количество справок 2-НДФЛ с признаком 1.
- Считаем количество приложений 2 к декларации по НП.
- Должно соблюдаться равенство: п. 1 = п. 2 + п. 3.
О том, какие несоответствия для 6-НДФЛ и 2-НДФЛ являются нормальными, читайте в этом материале .
Подробнее о контрольных соотношениях для проверки 6-НДФЛ читайте .
Последствия камеральной проверки для юридических лиц
Если ваш расчет 6-НДФЛ не вызвал у налоговиков вопросов, то никаких дальнейших событий после проверки происходить не будет. Однако при выявлении нестыковок вам будет направлено уведомление и соответствующие вопросы. Вам придется ответить на них, пояснив правильность своих действий при заполнении расчета, либо подать уточненный отчет , устраняющий допущенные ошибки.
НДФЛ-агентам, нарушившим правила внесения данных в отчет, грозят такие наказания:
- Если налоговый агент передал в инспекцию расчет с неправильными данными, на него налагается штраф в размере 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ.
- Если по результатам проверки расчета выявится недоплата налога, по решению налогового органа может быть назначен штраф, равный 20% от суммы задолженности (ст. 123 НК РФ). Работники налоговой также вышлют требование об уплате недоимки и соответствующей суммы пеней. Размер пеней зависит от суммы недоимки и времени просрочки.
О распространенных затруднениях при составлении расчета читайте в публикации «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?» .
Итоги
Камеральная проверка расчета 6-НДФЛ пройдет для вас незаметно, если вы следовали правилам начисления и уплаты налога, а также заполнения формы. Если бухгалтер нашел в своем расчете ошибку самостоятельно, он может направить в инспекцию уточненную форму. Аналогично ему придется поступить, если ошибку выявил налоговый орган, но в этом случае возможно применение штрафных санкций.
Форма 6-НДФЛ – это расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Форма введена в действие начиная с отчетности за I квартал 2016 года. Ее составляют в целом по организации с учетом всех получателей доходов, кроме тех, кому выплачивали только доходы (п. 1 ст. 80, подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ):
- доходы по договорам купли-продажи;
- доходы по договорам, заключенным с ними как с предпринимателями.
Ошибаться при заполнении расчета опасно. Если в нем выявятся неточности (недостоверные сведения), то налоговая инспекция оштрафует организацию на 500 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Тем лучше, что ФНС России обнародовала контрольные соотношения. Теперь можно более тщательно проверить форму 6-НДФЛ перед представлением ее по назначению.
Внутридокументарные соотношения
Связи показателей внутри формы установлены только для титульного листа и раздела 1. В разделе 1 сравнивать нужно:
- строки внутри блока, заполняемого по каждой налоговой ставке (строки с 010 по 050);
- строки блока, заполняемого по каждой налоговой ставке (строки с 010 по 050) со строкой блока “Итого по всем ставкам”, заполняемого один раз.
Для наглядности пояснения к соотношениям представлены в таблице 1.
Таблица 1
Внутридокументарные контрольные соотношения в расчете по форме 6-НДФЛ
Контрольное равенство | Пояснение к равенству |
Титульный лист | |
Число в поле “Дата представления расчета” не выходит за пределы срока представления формы 6-НДФЛ) |
Расчет представляется по месту учета организации в следующие сроки (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ): – за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом; – за год – не позднее 1 апреля следующего года. Ошибка – титульный лист датирован позднее последнего дня срока представления расчета. Последствия – штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). |
Раздел 1 | |
Число в строке 020 (сумма начисленного дохода) не меньше, чем в строке 030 (сумма налоговых вычетов) |
Налоговые вычеты подразделяются на: – стандартные; – социальные; – инвестиционные; – профессиональные. Вычеты предоставляются только по доходу, облагаемому по ставке 13 процентов на основании пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Ошибка – общая сумма предоставленных налоговых вычетов (строка 030) не может превышать сумму налогооблагаемого дохода с учетом НДФЛ (строка 020). Справедливости ради следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ данное правило прописано только в отношении полного налогового периода, равного календарному году (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Последствия: |
Строка 040 (сумма исчисленного налога) не меньше суммы налога, рассчитанного по данным строк 020 (сумма начисленного дохода), 030 (сумма налоговых вычетов), 010 (ставка налога) |
Сумма НДФЛ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 2 ст. 225 НК РФ). Для формы 6-НДФЛ формула расчета налога имеет вид: (строка 020 – строка 030) : 100 × строку 010 Ошибка – полученный результат не может превышать сумму, указанную в строке 040. Последствия – те же. |
Строка 050 (сумма фиксированного авансового платежа) не больше строки 040 (сумма исчисленного налога) |
Соотношение действует для иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента. Такие лица до начала срока патента уплачивают фиксированный авансовый платеж, который затем работодатель (налоговый агент) засчитывает в счет уплаты НДФЛ с их доходов (подп. 2 п. 1, п. п. 4, 6 ст. 227.1 НК РФ). Ошибка – сумма фиксированного авансового платежа (строка 050) зачтена сверх суммы исчисленного организацией налога в доходов (строка 040). Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ данное ограничение установлено только на полный календарный год (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Последствия – те же. |
Строка 070 (сумма удержанного налога) равна сумме всех строк 040 (сумма исчисленного налога) |
При применении к доходам физического лица различных налоговых ставок (13%, 30% и т. д.) организации следует отдельно заполнить для каждой налоговой ставки блок строк с 010 по 050. А блок “Итого по всем ставкам”, включающий строки с 060 по 090, заполняют один раз. Ошибка – сумма удержанного НДФЛ (строка 070) не равна суммам исчисленного налога по всем примененным ставкам (строки 040). Последствия – те же. |
Междокументарные соотношения с формой 2-НДФЛ
Междокументарные соотношения со справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ применяются только к годовой форме 6-НДФЛ. Ведь справка предоставляется только по истечении календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом справка сравнима, если в ней поле “Признак” имеет значение “1”. Для удобства соотношения с формой 2-НДФЛ представлены в таблице 2.
Таблица 2
Контрольные соотношения расчета по форме 6-НДФЛ со справкой по форме 2-НДФЛ
Контрольное равенство | Пояснение к равенству |
Строка 020 (сумма начисленного дохода) по каждой ставке (строка 010) равна сумме строк “Общая сумма дохода” форм 2-НДФЛ с признаком “1” по соответствующей налоговой ставке |
Сумма дохода, облагаемого по соответствующей ставке, отражается и в строке 020 формы 6-НДФЛ, и в разделе 5 формы 2-НДФЛ. Такие показатели форм должны совпадать. Последствия: – налоговая инспекция направит письменное уведомление организации о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок; – если будет установлен факт налогового правонарушения, инспекция составит акт проверки. |
Строка 025 (сумма начисленного дохода в виде дивидендов) равна общей сумме такого дохода по всем справкам 2-НДФЛ с признаком “1” |
Доходы в виде дивидендов имеют в форме 2-НДФЛ код 1010. Эти суммы отражают в разделе 3 формы 2-НДФЛ и в строке 025 формы 6-НДФЛ. Показатели форм должны совпадать. Ошибка – при несовпадении показателей получается, что в одном из документов представлены недостоверные сведения. Последствия – те же. |
Строка 040 (сумма исчисленного налога) по каждой ставке (строка 010) равна сумме строк “Сумма налога исчисленная” форм 2-НДФЛ с признаком “1” по соответствующей налоговой ставке |
Сумму исчисленного налога отражают в разделе 5 формы 2-НДФЛ (по каждому физическому лицу) и в строке 040 формы 6-НДФЛ (в целом по организации). Ошибка – при несовпадении показателей сумма НДФЛ может быть искажена. Последствия – те же. |
Строка 080 (сумма налога, не удержанного налоговым агентом) равна общей сумме строк “Сумма налога, не удержанная налоговым агентом” по всем справкам 2-НДФЛ с признаком “1” |
Сумму не удержанного налога отражают в разделе 5 формы 2-НДФЛ (по каждому физическому лицу) и в строке 080 формы 6-НДФЛ (в целом по организации). Показатели форм должны совпадать. Ошибка – при несовпадении показателей сумма не удержанного налога может быть искажена. Последствия – те же. |
Строка 060 (количество физических лиц, получивших доход) равна общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком “1” |
Так как сопоставление происходит по итогам года, у организации к этому моменту должны быть справки 2-НДФЛ по всем лицам, получившим доход. Ошибка – при несовпадении показателей может быть искажено количество получателей дохода или не по всем из них составлены справки 2-НДФЛ. Последствия – те же. |
Остальные междокументарные соотношения
Соотношения с показателями декларации по налогу на прибыль касаются только организаций – налоговых агентов по доходам физических лиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (ст. 226.1 НК РФ).
Такие организации заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль. В целом соотношения аналогичны перечисленным в таблице 1 (стр. 53). Сравнению подлежат показатели:
- общая сумма дохода;
- сумма дохода в виде дивидендов;
- сумма налога исчисленная;
- сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
Установлены также соотношения показателей формы 6-НДФЛ с карточкой расчетов налогового агента с бюджетом и с журналом “Патент для иностранных граждан”.
Этот журнал ведут налоговые инспекции по месту постановки на учет организаций, в которых работают иностранцы, получившие патент (п. 2 Приложения № 1 к приказу ФНС России от 19.11.2015 № ММВ-7-11/531@ “О создании Журнала “Патент для иностранных граждан”).
Эксперт “НА” А.С.Дегтяренко