Значит раздельный учет ндс. Что такое раздельный учет ндс - методика, проводки. Настройка параметров учета и учетной политики

Правовые основы по ведению раздельного учета

Раздельный учет операций по реализации

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку глава 21 НК РФ не регулирует порядок ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций, налогоплательщику необходимо разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Раздельный учет «входного» НДС

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами:

Учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

Принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

Принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, в той пропорции, в которой они используются в соответствующих операциях.

Порядок определения пропорции определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце необлагаемых НДС товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

При определении доходов от необлагаемых НДС операций:

В отношении услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами учитывается только начисленная в соответствующем налоговом периоде (месяце) сумма процентов (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

В отношении операций по реализации ценных бумаг учитывается положительная разница между совокупной продажной ценой ценных бумаг и расходами на их приобретения. Доходы и расходы от реализации ценных бумаг определяются по правилам ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Право на 5процентов

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму предъявленного продавцами НДС (без разделения на облагаемые и необлагаемые операции) в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов.

Чтобы воспользоваться указанным правом, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Последствия отсутствия раздельного учета «входного» НДС

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Вопрос читателя

Предприниматель на общем режиме. Доля оптовой торговли медицинскими товарами, не облагаемых НДС, составляет 98%, а 2 % - продажи, облагаемые НДС. Есть еще вид деятельности по сдаче помещений в аренду (с НДС). При формировании пропорции для раздельного учета входного НДС по услугам (например, услуги связи, услуги по организации грузоперевозки) в расчете выручки от реализации включать оптовую торговлю плюс услуги сдачи помещения или только оптовую торговлю?

При определении пропорции учитываются доходы от всех облагаемых и необлагаемых НДС операций, осуществленных в налоговом периоде. Пропорция применяется в тех случаях, когда в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик приобретал товары (работы, услуги, имущественные права), которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Как правило, это товары (работы, услуги, имущественные права) общехозяйственного назначения.

Соответственно, при расчете пропорции необходимо учитывать доходы от операций как по реализации товаров в оптовой торговле, так и по реализации услуг по сдаче имущества в аренду.

Если же расходы связаны только с оптовой торговлей, то для расчета пропорции только выручку от реализации товаров облагаемых и необлагаемых НДС.

При этом для сопоставимости показателей стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (см. письма Минфина РФ от 18.08.2009 № 03-07-11/208 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 , от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

Пример 1

В течение налогового периода (квартала) предприниматель осуществил следующие операции:

Реализация медицинских товаров, не облагаемых НДС – 1 000 000 руб.;

Реализация товаров, облагаемых НДС – 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.);

Сдача имущества в аренду – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.).

Итого доходы от реализации за налоговый период (без учета НДС) составили 1 120 000 руб. (1 000 000 + 23 600 – 3 600 + 118 000 – 18 000), в том числе:

По облагаемым НДС операциям – 10,71% (120 000 руб./ 1 120 000 руб. х 100);

По необлагаемым НДС операциям – 89,29% (1 000 000 руб./ 1 120 000 руб. х 100).

Как быть с дополнительными расходами по транспорту, которые включаются в себестоимость товара и в счете-фактуре поставщика с товаром, не облагаемым НДС, отражены как расходы по доставке товара с выделением НДС. Как списывать НДС по этим расходам: по мере реализации товара или единовременно на основании счета- фактуры и расчетной пропорции раздельного учета?

Как следует из вопроса, транспортные расходы включаются в себестоимость покупных товаров.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, поскольку транспортные расходы по доставке товаров выделены отдельной строкой в счете-фактуре продавца на товары, освобожденные от налогообложения НДС, то указанные расходы могут быть идентифицированы как относящиеся к необлагаемым НДС операциям на дату принятия к учету этих товаров. Соответственно, всю сумму предъявленного НДС следует включить в себестоимость товаров при их оприходовании.

Пример 2

Предприниматель получил от продавца товарную накладную и счет-фактуру на микроскопы биологические.

Всего получено 30 штук микроскопов по 10 000 руб. за одну штуку на общую сумму 300 000 руб. Кроме этого, продавец предъявил к оплате расходы по доставке микроскопов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Общая сумма по счету-фактуре – 418 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Согласно полученным документам предприниматель принял к учету поступившие микроскопы в количестве 30 штук на сумму 418 000 руб., в том числе себестоимость единицы приобретенного товара – 13 933,33 руб. за один микроскоп (418 000 руб. / 30 штук).

Внимание! Таблица к примеру 2 - в файле для скачивания.

Порядок распределения транспортных расходов на при

Оптовая организация реализует товары медицинского назначения, в том числе товары, операции по реализации которых не облагаются НДС. Согласно учетной политике транспортные расходы по доставке товаров организация включает в себестоимость покупных товаров.

В товарную накладную и счет-фактуру поставщик включает товары как облагаемые, так и необлагаемые НДС, а также транспортные расходы по доставке этих товаров. Как правильно оформить распределение суммы НДС, предъявленной по транспортным услугам, и оприходовать товары по накладной, выписка из которой приведена в таблице 1.

Для начала необходимо распределить транспортные расходы между товарами, облагаемыми и не облагаемыми НДС. Порядок такого распределения следует предусмотреть в учетной политике. Базой для распределения транспортных расходов может быть стоимость поступивших товаров. Пропорционально транспортным расходам, отнесенным в себестоимость товаров, распределяется и сумма «входного» НДС, предъявленная по транспортным расходам. Документом, на основании которого осуществляется такое распределение, является бухгалтерская справка-расчет (таблица № 2).

В рабочем плане счетов организации для ведения раздельного учета «входного» НДС предусмотрены следующие субсчета:

19-3.01 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для облагаемых операций;

19-3.02 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций;

19-4.01 – НДС по приобретенным услугам, используемым для облагаемых операций;

19-4.02 – НДС по приобретенным услугам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций;

19-5 – НДС по приобретенным покупным товарам, реализация которых облагается НДС.

При оприходовании товаров в их стоимость включаются:

Приходящиеся на эти товары суммы транспортных расходов;

- (и) по необлагаемым НДС товарам – сумма НДС на соответствующую часть транспортных расходов.

Схема бухгалтерских проводок приведена в таблице 3.

Таблица 1

	Количество	Сумма без НДС	Сумма с НДС

Костный цемент Smartset
Эндопротез Duraloc Вкладыш
ЭндопротезDuraloc Чашка
ЭндопротезCorail (AMT) Ножка
Эндопротез Corail (AMT) Ножка
Транспортные расходы

Таблица 2

От 09.10.2014 г. к документу: товарная накладная № 378 от 08.10.2014 г. Наименование операции: распределение транспортных расходов и суммы НДС
по накладной	Стоимость без НДС,	Распределение
		транспортных расходов		суммы НДС
			на единицу товара		на единицу товара
Костный цемент высокой вязкости
Костный цемент Smartset
Эндопротез Duraloc Вкладыш
Эндопротез Duraloc Чашка
Эндопротез Corail (AMT) Ножка
Эндопротез Corail (AMT) Ножка

НДС, предъявленный по транспортным расходам: Подлежит включению в себестоимость товаров – 4 261,14 руб.; Принимается к налоговому вычету (отражается в книге покупок) – 1 138,86 руб.
Составил: бухгалтер Иванова /Иванова М.И./

Таблица 3

Схема бухгалтерских проводок
	Документ	Операция
	Накладная № 378 от 08.10.2014	Оприходованы товары (по цене поставщика)
	Бухгалтерская справка-расчет № 120	Транспортные расходы отнесены на себестоимость товаров
		НДС, предъявленный поставщиком к цене товаров
	Счет-фактура № 378 от 08.10.2014	НДС, предъявленный поставщиком по транспортным расходам
	Бухгалтерская справка-расчет № 120	НДС по транспортным расходам отнесен на себестоимость товаров, освобожденных от налогообложения
	Счет-фактура № 378 от 08.10.2014 зарегистрирован в книге покупок	Налоговый вычет НДС по товарам
		Налоговый вычет НДС по транспортным расходам

При наличии у компании операций, облагаемых и необлагаемых добавленным налогом, следует осуществлять учет НДС раздельно, того требует четвертый пункт 149 ст. НК РФ. Нюансы и порядок выполнения такого учета следует прописать в учетной политике.

Свои приобретения компания может использовать как в деятельности, облагаемой добавленным налогом, так и в операциях, которые от этого освобождены. В первом случае НДС можно возместить из бюджета, во втором случае он включается в стоимость приобретений. Если же поступления (ТМЦ, ОС, НМА, услуги, работы) участвуют в обоих видах операций, то необходимо выделять долю НДС, соответствующую необлагаемым и облагаемым операциям.

Так как учитывать входной добавленный налог по облагаемой и не облагаемой деятельности и операциям нужно по-разному, появляется обязанность по формированию раздельного учета.

Учетная политика при раздельном учете НДС

Порядок и особенности осуществления раздельного учета по НДС включаются в учетную политику, этому посвящается отдельный раздел, в котором прописываются такие моменты:

Будет ли применяться «правило 5%» , которое избавляет от обязанности разделять «входной» НДС при малой доле расходов по необлагаемым операциям (в пределах 5% от суммарных расходов);
Будут ли открываться субсчета на счете 19 с целью разделения НДС по различным операциям;
Как будет делиться НДС по купленным в первом или втором месяце квартала объектам ОС и НМА, которые будут принимать участие как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности (путем деления выручки, исчисленной за месяц, когда объект приобретен, или исчисленной за квартал, в котором было поступление).

В каких случаях требуется раздельный учет?

Обязанность по ведению такого учета возникает, если компания ведет деятельность, к которой применяются ставки по НДС 10 или 18%, и при этом совершает некоторые операции, не требующие начисления налога в силу:

Соответствия ст.149 НК РФ;
Попадания под ЕНВД;
Осуществления вне РФ;
Отнесения к экспортным.

Если часть расходов, соответствующая необлагаемым операциям, не превышает 5-ти % от суммарной величины расходов, то допускается не учитывать НДС по поступлениям отдельно от остальной величины налога. Однако появляется необходимость раздельного учета самих расходов по различным операциям.

Необходимость ведения такого учета отпадает также в случае, когда фирма наряду с облагаемой деятельностью также получает доходы, не соответствующие реализации и не требующие начисления добавленного налога. В рассматриваемой ситуации имеются в виду такие доходы, как дивиденды, полученные проценты, неустойки по договорам.

Особенности организации раздельного учета

Следует сформировать учет так, чтобы отдельно учитывался предъявленный налог по тем поступлениям, которые используются в налогооблагаемых и необлагаемых операциях.

В связи с этим удобнее всего открыть дополнительные субсчета сч.19, на которых будет отражаться НДС по различным объектам.

Можно открыть субсчета для следующих целей;

Субсчет О – сюда будет выделяться налог по поступлениям, применяемым в облагаемой деятельности, сюда же можно включить и налог по объектам, по которым нельзя заранее определить, в каких операциях они будут участвовать. Величина, отраженная по дебету этого субсчета, может быть направлена к возмещению на сч.68;
Субсчет Н – сюда выделяется НДС по тем объектам, которые не принимают участие в облагаемой деятельности, величину налога, собранную по дебету этого субсчета, надлежит включить в стоимость;
Субсчет О/Н – здесь будет собираться налог по тем объектам, которые применяются в облагаемой и необлагаемой деятельности, сумму, собранную на этом субсчете, нужно будет делить на 2 части пропорционально произведенным фактическим расходам между различными операциями (часть этого налога будет направлена к вычету, часть отнесена к расходам);
Субсчет О/Н-ОС – отдельно следует выделять объекты основных фондов и активы нематериального характера, которые планируется использоваться в различных видах деятельности. Причем необходимо разделять данные на этом субсчете по каждому поступившему внеоборотному объекту.

Если объекты, по которым добавленный налог был учтен на субсчете О, впоследствии были использованы в необлагаемых операциях, то НДС по ним следует списать в расходы компании.

Алгоритмы расчета НДС при раздельном учете

Разделение НДС на субсчете О/Н

По тому НДС, который собран на субсчете О/Н, следует произвести расчет той доли добавленного налога, которая приходится на облагаемые операции, и направить его к вычету. Остаток на данном субсчете включается в стоимость поступлений. Выполнить такое разделение нужно в конце квартала.

Для выделения части налоги по облагаемой деятельности нужно посчитать выручку за квартал, полученную от деятельности с НДС.

Следует воспользоваться формулой:

Доля выручки = (выручка + прочие доходы по облагаемой деятельности) / (выручка + прочие доходы по всем операциям) * 100%.

В данную формулу суммы ставятся по итогам квартала, НДС в этих суммах не учитывается.

Для этого применяется следующая формула:

НДС = сальдо 19-го счета * доля выручки от облагаемых операций.

Полученное значение налога можно направить к возмещению. Оставшаяся часть налога на данном субсчете списывается в расходы на счет 26 или 25 для производственных компаний или на счет 44 для торговых.

Разделение НДС на субсчете О/Н-ОС

НДС по объектам ОС и активам нематериального характера учитывается отдельно, так как в отношении каждого такого актива рассчитывать долю налога, подлежащую возмещению или отнесению к расходам, можно по-разному.

Первый способ:

Считается общая выручка за месяц, в котором получен данный актив;
Считается часть выручки, соответствующая облагаемой деятельности;
Вычисляется часть НДС, соответствующую выручке, полученной в п.2, путем умножения общей величины «входного» налога на долю выручки из п.2;
Полученный в п.3 налог следует направить к возмещению в конце месяца;
Оставшаяся часть НДС относится к стоимости актива (включается в расходы).

Второй способ – аналогичен первому, но все параметры рассчитываются по результатам квартала, в котором актив был куплен.

5-типроцентное правило

4-й пункт 170 статьи НК РФ позволяет компаниям не применять разделение в учете, если выполняется следующее неравенство:

Расходы по необлагаемым операциям / общая сумма расходов * 100% < 5%.

В данном случае расчет проводится по итогам квартала. Если компания, проведя расчет по указанной формуле, выясняет, что можно воспользоваться данным правилом, то весь налог, числящийся по дебету 19-го счета на последний день квартала, можно направить к возмещению.

Пример раздельного учета

Компания продала:

Товары на 100000 руб., реализация которых не облагается;
Товары на 150000 руб., реализация которых облагается НДС;
Общая сумма реализаций – 250000 руб.
Величина входного налога = 160000руб.

НДС к вычету = 150000 / 250000 * 160000 = 96000руб.

НДС, отнесенный к расходам = 100000 / 250000 * 160000 = 64000руб.

Проводки:

Раздельный учет НДС при экспорте

Одновременное осуществление операций на внутреннем и внешнем рынках является причиной организации раздельного учета входного добавленного налога. Такая необходимость объясняется тем, что НДС по экспорту принимается к возмещению особым образом.

Особенность следующая: экспортные операции не освобождены от НДС, они подлежат налогообложению по ставке 0%, что позволяет входной налог по ним возместить. Однако момент, когда добавленный входной налог можно направить на 68-й счет к возмещению, соответствует моменту определения налоговой базы – день представления документации, обосновывающей возможность использования ставки 0%.

К вычету НДС направляется в тот день, когда будут переданы документы в налоговую, свидетельствующие о правомерности применения данной ставки. Подтверждающую документацию нужно передавать вместе с декларацией, для которой установлены определенные сроки подачи – не позднее двадцать пятого числа месяца за отчетным кварталом. При этом днем определения базы в данном случае признается последний день квартала, за который сдается декларация.

В законодательстве РФ прописан период в 180 дней, в течение которых документы должны быть собраны и предоставлены, в противном случае компания экспортер теряет право на 0-ую ставку и должна будет посчитать НДС по ставке, соответствующей типу экспортируемого товара (10 иди 18 процентов).

Разный механизм возмещения НДС требует отдельного учета входного налога по экспортным и прочим операциям.

Как будет организован учет добавленного налога, фирма определяет самостоятельно, закрепляя принятые нормы в учетной политике. Никаких рекомендаций и советов законодательством не дается, но выбранный способ должен четко распределять предъявленный НДС по объектам, используемым во внутренних операциях и направленных на экспорт.

Раздельный учет НДС в обязательном порядке ведут предприятия, сочетающие операции, подлежащие налогообложению с льготами. Разделять «входной» налог между видами финансово-хозяйственной деятельности должны и организации, совмещающие ЕНВД с общей системой.

Раздельный учет: правила ведения и особенности

Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

№ п/п	Тип деятельности	Правила ведения учета
1	Один вид финансово-хозяйственной деятельности.	При приобретении услуг, продукции, которые полностью задействуются в процессе, облагаемом налогом, затруднений у налогоплательщиков с отражением их в бухгалтерском учете не появляется. Ведь исчисленный поставщиком налог покупатель принимает полностью к вычету на основании ст. 170 НК РФ п. 4 и ст. 172 п. 1. Если купленная продукция будет применяться в деятельности, по которой предусмотрен льготный режим налогообложения, то НДС полностью направляется на повышение их стоимости.
2	Отдельные виды хозяйственно-финансовой деятельности.	Когда купленные товары, ОС, нематериальные активы, услуги, имущественные права либо различные работы будут применяться как в льготном, так и в налогооблагаемом процессе, разделение ДНС при отдельном учете будет особенным. Тогда часть исчисленной поставщиком суммы налога может использоваться в качестве вычета, а вторая половина – направлена на повышение стоимости приобретенных товаров. Чтобы высчитать, какая часть НДС будет считаться вычетом, а какая отнесена на увеличение основной стоимости, потребуется рассчитать пропорцию (ст. 170 п.4 абз. 4)*

*Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

Когда отельный учет вести не требуется?

Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

Стоит взять на заметку! Порядок расчета общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

К примеру, учитывать все расходы (косвенные, прямые, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

Методика определения НДС

Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

Освобожденные от НДС и облагаемые налогом операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

Правило «5-ти %»: особенности

При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это однозначно, что нет.

Простые примеры раздельного учета налога

Расчет всех показателей следует отразить в бухгалтерской справке. Как определить сумму налога к вычету по общим финансово-хозяйственным затратам.

Пример

Основная деятельность ООО «Стрела» – реализация товаров в розницу. Помимо этого, предприятие иногда продает продукцию «оптовикам». По реализации товаров в розницу компания уплачивает ЕНВД, по оптовым поставкам она использует основой режим налогообложения.

Во втором квартале доходы от продажи продукции в розницу составили 12 000 000 рублей, оптом – 3 540 000 (в т.ч. налог – 540 000 рублей).
Каждый месяц предприятие вносит арендную плату и платит за коммунальные услуги 177 000 рублей, плюс налог на ДС – 27 000 рублей.
В конце июня главный бухгалтер определили долю полученной выручки от продажи продукции, подлежащей налогообложению: 3 000 000 рублей (12 000 000 плюс 3 000 000) * 100% = 20%.
Исчисленная сумма налога на ДС и расходы, направленные на оплату обязательных коммунальных платежей, которая принимается к вычету каждый месяц, равна следующей величине: 27 тысяч рублей х 20% = 5 400 рублей.

Сумма основного платежа, который можно на законных основаниях отнести на затраты, составила: 27 тысяч рублей – 5 400 рублей = 21 600 рублей.

То есть данная сумма не подлежит налогообложению, поэтому предприятие согласно законодательству РФ не подлежит уплате.

Немного в заключении

Обязанность осуществления отдельного исчисления, предъявляемого всеми поставщиками НДС, появляется тогда, когда плательщик налогов производит и необлагаемую и облагаемую данным видом налога хозяйственно-финансовую деятельность. Принципы, условия осуществления подобного учета отражены в НК РФ ст. 170 п. 4.1 и 4.

Если компании покупает различные материалы, услуги либо товары, которые за тем будет применяться для обоих типов коммерческой деятельности, то, прежде всего, стоит рассчитать пропорцию, на основании которой будет распределяться «входной» НДС. Но при этом часть налога будет использована в форме вычета при учете определенных операций, подлежащих налогообложению, а остальная часть – пойдет на повышение стоимости существующих активов, которые были задействованы при ведении деятельности, не облагаемых НДС.

Вконтакте

С 2018 года изменились правила ведения раздельного учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют "правило 5 процентов". Покажем раздельный учет НДС с 2018 года с примерами.

Организации, которые проводят облагаемые и не облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года все поменялось.

С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В 2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет. Входной НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых операций - нет.

Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. См. все изменения по НДС c 2019 года>>

Важно: насколько опасна неверная ставка НДС (18%) в документах

С 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. У главбухов возникают проблемы из-за того, что контрагенты в 2019 году стали ошибаться в ставке НДС. Например, старая ставка 18 процентов по налогу попадает в платежки или счета-фактуры. Редакция «УНП» выяснила у налоговиков, как повлияет неверная ставка НДС в документах на результаты налоговых проверок.

Раздельный учет НДС с 2018 года: новые правила

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.

Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности - 4 000 000 руб.

НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности - 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 23 600 руб.

Общие расходы - 400 000 руб.

НДС с общих расходов - 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) - 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности - 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, - 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000: (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности - 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности - 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).

"Правило 5 процентов" выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Как закрепить правила раздельного учета НДС в 2019 году

Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.

Например, подойдет такая формулировка:

"…Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов ООО „Компания“ за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, работам и услугам, одновременно используемым для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются к вычету полностью".

Раздельный учет НДС: риски

В НК РФ закреплено "правило 5 процентов". Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов от всех расходов компании, то она вправе принимать весь НДС к вычету. Но было неясно, можно ли принимать налог к вычету по расходам, которые относятся только к необлагаемой деятельности.

Сначала налоговики считали, что налог к вычету можно принять по всем товарам, в том числе и тем, которые относятся только к необлагаемой деятельности (письмо ФНС от 13.11.08 № ШС-6-3/827). Но потом чиновники и налоговики передумали - они посчитали, что учитывать можно только те траты, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым реализациям (письма ФНС от 23.12.16 № СА-4-7/24825@, Минфина от 05.10.17 № 03-07-11/65098).

В спорах судьи поддерживали контролеров (определение Верховного суда от 12.10.16 № 305-КГ16-9537). Ведь в кодексе есть общее правило о том, что входной НДС по необлагаемым операциям нельзя заявить к вычету. Учитывая мнение чиновников и судей, безопаснее заявлять вычеты только по общим покупкам.

Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Организовать раздельный учет налогоплательщик должен самостоятельно. Как это сделать правильно, рассмотрим в этой статье.

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ .

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1-3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС - пропорциональный НДС к вычету;

СНДС - суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС - сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл - стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ - общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

О том, как быть, если в определенном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика» .

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Июнь

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Март

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5%.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

2. Иные случаи.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Итоги

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

КАТЕГОРИИ